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以前的年度亏损如何弥补

2018-09-08

       在汇算清缴过程中,正确弥补以前年度亏损是计算应纳税所得额的一个关键步骤。所谓弥补以前年度亏损,是指在会计处理上,如果上年的净利润为负(或以前各年的净利润总和为负),本年的税后净利润要首先弥补掉这部分亏损,才能作为可供分配的净利润,来计提公积金、公益金或者分红。仁和小编对弥补亏损的一些问题进行了归纳总结,以期帮助大家进行汇算清缴。

  1、通常状况的亏本补偿。首先要清晰亏本的内涵。税法上的“亏本”是指按税法规则调整后的金额,是公司所得税年度交税申报表主表第23行“交税调整后所得”的数据,不是公司财务报表中所反映的亏本额。其次亏本的补偿期限是5年。别的,《国家税务总局对于公司所得税若干税务事项联接疑问的告诉》(国税函[2009]98号)第八条清晰,对公司由于技能开发费加计扣减有些已构成公司年度亏本,可以用今后年度所得补偿,但结转年限最长不得超越5年。
  2、应税项目与免税项目之间的亏本补偿。《国家税务总局对于做好2009年度公司所得税汇算清缴作业的告诉》(国税函[2010]148号)规则,公司获得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得补偿当期及曾经年度应税项目亏本;当期构成亏本的减征、免征所得额项目,也不得用当期和今后交税年度应税项目所得抵补。这条规则要求,公司获得的免税项目应当独自核算,应税项目与免税项目不能盈亏相抵。而公司管帐赢利是归纳核算的,没有区分应税项目与免税项目,交税申报表相同未独自表现应税项目所得与优惠项目所得。因而,核算应税项目的应交税所得额时,应在管帐赢利总额的根底上调减免税项目所得,不管免税项目是盈余还是亏本都要作全额调减,核算公式为:应税项目调整后所得=赢利总额—免税项目所得。例如,公司应税项目所得为-70万元,免税所得为30万元,赢利总额为-40万元,免税所得30万元不得补偿应税项目亏本,应作全额调减(-40-30),调整后为应税项目的所得仍为-70万元。反过来,假如公司应税项目所得为70万元,免税所得为-30万元,赢利总额为40万,免税所得-30万元不得用应税项目所得补偿,相同是作全额调整[40-(-30)],调整后为应税项目的所得仍为70万元。
  要注意的是,旧所得税税法对此有不一样的处理准则,依据《国家税务总局对于公司的免税所得补偿亏本疑问的告诉》(国税发[1999]34号)的规则,免税项目的所得可以补偿应税项目当年及曾经的亏本。
  3、筹办时期构成的亏本补偿疑问。一是公司筹办时期不核算为亏本年度。《对于贯彻落实公司所得税法若干税收疑问的告诉》(国税函[2010]79号)规则,公司自开端出产经营的年度,为开端核算公司损益的年度。公司从事出产经营之前进行筹办活动时期发作筹办费用开销,不得核算为当期的亏本,应依照《国家税务总局对于公司所得税若干税务事项联接疑问的告诉》(国税函[2009]98号)第九条规则履行。由于公司在筹办期没有开端出产经营,无从核算损益,因而筹办期不核算亏本,也无需进行汇算清缴,而筹办费的有用亏本补偿期限也得到了推延。例如,某公司2010年为筹办期,发作筹办费80万元,2011开端出产经营,由于2010年不核算亏本,按规则筹办费在2011年一次性扣减或是作为长时间待摊费用分期扣减,因而有用补偿期就推延了1年甚至几年。二是筹办期“亏本”不包含事务招待费。由于公司在筹办期未获得经营收入,所发作的事务招待费不能在税前扣减,因而事务招待费不能递延到今后年度扣减。而广告和事务宣传费的超越有些准予在今后交税年度结转扣减,所以对筹办期发作的广告和事务宣传费应进行归集,待公司出产经营后,按规则扣减。例如,某公司开办费是50万元,其间事务招待费为4万元,广告和事务宣传费5万元,那么只要46万元能作为筹办期“亏本”递延到今后年度扣减。
  4、跨年度调增的应交税所得额可补偿亏本。对跨年度调增的应交税所得额可否补偿亏本的疑问,新旧税法有不一样的处理准则。依据《国家税务总局对于修订公司所得税交税申报表的告诉》(国税发[2006]56号)(注:该文已废止)规则,查补的应交税所得额,应并入所属年度的应交税所得中,按税法规则核算应补税额,但不得补偿曾经年度亏本,不得作为核算公益、救助性捐赠税前扣减的基数。而依据《国家税务总局对于查增应交税所得额补偿曾经年度亏本处理疑问的布告》(国家税务总局2010年第20号)规则,依据《公司所得税法》第五条的规则,税务机关对公司曾经年度交税状况进行查看时调增的应交税所得额,凡公司曾经年度发作亏本、且该亏本归于公司所得税法规则答应补偿的,应答应调增的应交税所得额补偿该亏本。补偿该亏本后仍有余额的,依照公司所得税法规则核算交纳公司所得税。对查看调增的应交税所得额应依据其情节,依照《税收征收管理法》有关规则进行处理或处罚。
  例如,2010年的公司所得税交税调整后所得为-60万元,结转至2010年可补偿的曾经年度亏本30万元。税务机对于2012年3月对其2010年度公司所得税进行查看,调增2010年度应交税所得额100万元。(不思考别的交税调整事项)
  税务处理:税务机关调增应交税所得额100万元,则2010年度交税调整后所得为100-60=40万元,这40万元所得额可用于补偿曾经年度法定补偿期内的亏本30万元,则当年应交税所得额为40-30=10万元,再按规则核算交纳公司所得税。
  5、财物丢失形成亏本应补偿所属年度。《公司财物丢失所得税税前扣减管理方法》(国家税务总局布告2011年第25号)规则,公司因曾经年度实践财物丢失未在税前扣减而多缴的公司所得税税款,可在追补承认年度公司所得税应交税款中予以抵扣,不足抵扣的,向今后年度递延抵扣。公司实践财物丢失发作年度扣减追补承认的丢失后出现亏本的,应先调整财物丢失发作年度的亏本额,再按补偿亏本的准则核算今后年度多缴的公司所得税税款,并按前款方法进行税务处理。
  例,公司进行2011年度的汇算清缴时,发现2010年一批存货因自然灾害发作丢失20万元未申报扣减。假定2010应交税所得额为10万元,2011应交税所得额为50万元。
  税务处理:2010年财物丢失20万元追补承认期限未超越五年,应向税务机关进行专项申报,准予在2010年度全额追补扣减,追补后2010年实践亏本20-10=10(万元)。所以2010年多缴税款10×25%=2.5(万元),2011年应缴公司所得税(50-10)×25%=10(万元)。2010年多缴的税款2.5万元不能退税,只能递延到今后年度抵扣,因而,2011年实践应交纳公司所得税10-2.5=7.5(万元)。
  6、境内盈余不行抵减境外亏本,境外应税所得可补偿境内亏本。公司所得税法规则,公司在汇总核算交纳公司所得税时,其境外经营组织的亏本不得抵减境内经营组织的盈余,但境外经营组织的应税所得可补偿境内亏本。如,某公司境内盈余为100万元,境外经营组织亏本50万元,则公司境内所得应为100万元,境外亏本不能抵减境内盈余;反过来,境内亏本50万元,境外盈余100万元,境外盈余先补偿境内亏本,境内亏本为0,境外剩下的50万元再按规则核算公司所得税。
  7、取消兼并交税后曾经年度没有补偿亏本。《国家税务总局对于取消兼并交税后曾经年度没有补偿亏本有关公司所得税疑问的布告》(2010年第7号)规则,公司集团取消了兼并申报交纳公司所得税后,到2008年末,公司集团兼并核算的累计亏本,归于符合《中华人民共和国公司所得税法》第十八条规则5年结转期限内的,可分配给其兼并成员公司(包含公司集团总部)在剩下结转期限内,结转补偿。详细核算时,凡独自核算是亏本的各成员公司参加分配可持续补偿的亏本,盈余公司不参加分配。
  例如:2008年末,公司集团A累计亏本为-20,成员公司B盈余40,成员公司C亏本-30,成员公司D亏本-30,B不参加分配,C、D各应分配亏本10万元[20*30/(30+30)],答应C、D在今后5年内用各自应交税所得额别离进行补偿。
  8、清算时期可依法补偿亏本。《对于公司清算事务公司所得税处理若干疑问的告诉》(财税[2009]60号)规则,公司清算中应依法补偿亏本,断定清算所得,公司应将整个清算期作为一个独立的交税年度核算清算所得。《公司所得税法》第五十三条规则,公司依法清算时,应当以清算时期作为一个交税年度。公司在核算清算所得时补偿曾经年度亏本,这个亏本包含清算当年正常出产经营时期发作的亏本额,而且补偿的年限应从当年算起,向前计算4年,合计答应补偿5年发作的亏本。
  例如,某公司由于出产经营不善,于2011年5月中止出产经营,要处理刊出挂号。在公司刊出前处理了2011年的公司所得税汇算清缴,调整后所得额为-200万元,清算期补偿亏本前核算的清算所得为300万元,公司2006年的亏本结转至2011年还有100万元没有补偿(假定其它年度没有亏本)。
  税务处理:假如清算时期的应交税所得额核算为“300-200-100=0万元”就错了,由于清算时期是一个独立的交税年度,2006年的100万元亏本只能结转到2011年的汇算清缴中补偿,而不能结转到清算时期补偿。因而,清算时期的应交税所得额为300-200=100万元。

 

 

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